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Rivalsa INPS 4%: sì, è soggetta a ritenuta d’acconto

Sì. La maggiorazione del 4% che un iscritto alla Gestione separata addebita al committente non è un contributo previdenziale: resta al professionista, quindi è compenso, e il compenso entra nella base della ritenuta. Su 1.000 € di onorario con rivalsa la ritenuta è 208 €, non 200. Il contributo integrativo di una cassa professionale, che in fattura sembra la stessa voce, si comporta invece al contrario.

Le tre norme che portano a quel sì

La rivalsa nasce dall’art. 1, comma 212, della legge 23 dicembre 1996, n. 662. Le parole sono queste: i titolari di redditi di lavoro autonomo «hanno titolo ad addebitare ai committenti, con effetto dal 26 settembre 1996, in via definitiva, una percentuale nella misura del 4 per cento dei compensi lordi». Due cose, in quella riga, decidono tutto il resto: hanno titolo — è una facoltà, non un obbligo — e in via definitiva, cioè l’importo è acquisito dal professionista e non è girato a nessun ente.

La ritenuta nasce dall’art. 25 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600. Chi corrisponde compensi per prestazioni di lavoro autonomo applica una ritenuta del 20% a titolo di acconto dell’imposta dovuta dal percipiente, con obbligo di rivalsa. Non la applicano tutti: solo i soggetti indicati nel primo comma dell’art. 23, cioè i sostituti d’imposta.

Il collegamento fra le due lo fa la prassi. La risoluzione del Ministero delle Finanze 11 luglio 1996, n. 109/E ha stabilito che la maggiorazione acquisita in via definitiva dal professionista non può essere assimilata ai contributi previdenziali: va quindi assoggettata a ritenuta ai sensi dell’art. 25 e concorre alla base imponibile IVA (art. 13 del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633).

Non è una lettura d’epoca rimasta lì. L’Agenzia delle Entrate la ripete oggi, nella scheda sugli importi su cui si applica la ritenuta di lavoro autonomo: «è soggetto a ritenuta il contributo Inps addebitato al cliente (4%) da parte di lavoratori autonomi iscritti alla gestione separata Inps».

Il conto su 1.000 euro

Stesso compenso, stessa percentuale, stessa aliquota IVA. A sinistra la rivalsa INPS, a destra un contributo integrativo di cassa al 4%.

Le prime cinque righe sono identiche: il totale del documento non cambia, e il cliente paga comunque 1.268,80 € lordi. A cambiare è quanto ne trattiene — 208 € invece di 200 — e quindi il netto che bonifica. Otto euro su mille, che diventano ottanta su diecimila.

Perché il contributo di cassa fa il contrario

La stessa scheda dell’Agenzia elenca ciò che non concorre alla base della ritenuta, e fra le voci c’è «l’eventuale addebito in via di rivalsa del contributo per la cassa nazionale dell’ordine professionale (ad esempio, 4% per i dottori commercialisti)».

La differenza è tutta in quelle tre parole del comma 212: in via definitiva. Il contributo integrativo attraversa la fattura ed è destinato alla cassa; la rivalsa INPS resta al professionista. Il primo non è suo compenso, la seconda sì. La percentuale del contributo integrativo, poi, non è il 4% per tutti: la fissa il regolamento della singola cassa, e va letta lì.

Gli otto euro non sono otto euro di tasse

La ritenuta non è un’imposta in più: è IRPEF anticipata, che il professionista scomputa in dichiarazione. Sbagliarne la base non fa pagare più tasse né meno — sposta il momento in cui si pagano.

Il punto è un altro: la ritenuta la opera e la versa il committente, non chi emette il documento. Se ne trattiene 200 invece di 208, la certificazione che rilascia riporterà 200, lo scomputo in dichiarazione sarà di 200, e gli 8 € mancanti tornano a galla come saldo da versare. Un preventivo che sbaglia quella riga fa apparire un netto a pagare che il bonifico poi non conferma, e la discussione con il cliente arriva a lavoro finito.

I due casi in cui la ritenuta non si applica affatto

Il committente non è sostituto d’imposta. L’art. 25 rimanda ai soggetti del primo comma dell’art. 23: società, enti, imprenditori, esercenti arti e professioni, condomìni. Un privato consumatore non è fra questi e non opera nessuna ritenuta. La rivalsa resta addebitabile e resta nella base IVA: cambia solo che non c’è niente da trattenere.

Il regime forfettario. L’art. 1, comma 67, della legge 23 dicembre 2014, n. 190 dispone che «i ricavi e i compensi relativi al reddito oggetto del regime forfetario non sono assoggettati a ritenuta d’acconto da parte del sostituto d’imposta», e il contribuente rilascia al committente un’apposita dichiarazione. Niente ritenuta sul compenso, quindi niente ritenuta sulla rivalsa. La rivalsa in sé, per chi è in Gestione separata, resta addebitabile: è la risoluzione 109/E a qualificarla come compenso e non come contributo previdenziale, e che cosa ne discenda sul reddito forfettario è una domanda diversa da questa, da fare al proprio commercialista.

Dove si vede nel preventivo

Il generatore di preventivi tiene le due voci separate proprio su questa differenza: scelta la rivalsa INPS, la ritenuta si calcola su imponibile più rivalsa; scelto il contributo di cassa, sul solo imponibile. Con più aliquote IVA la quota previdenziale viene ripartita in proporzione fra i riepiloghi, non attribuita tutta alla prima. Il calcolo avviene nel browser: prezzi, clienti e importi non raggiungono nessun server.

Due limiti dichiarati. Lo strumento non sa se il tuo committente è sostituto d’imposta: la casella della ritenuta la spunti tu. E non conosce la percentuale del contributo integrativo della tua cassa — parte dal 4%, che è solo il valore più diffuso, e quello giusto sta nel regolamento della cassa a cui sei iscritto.

Modello informativo da far verificare a un professionista abilitato. Questa pagina descrive come le norme citate compongono la base della ritenuta. Non dice quale scelta convenga nel tuo caso.