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Rivalsa INPS 4%: sì, è soggetta a ritenuta d’acconto

Sì. La maggiorazione del 4% che un iscritto alla Gestione separata addebita al committente non è un contributo previdenziale: resta al professionista, quindi è compenso, e il compenso entra nella base della ritenuta. Su 1.000 € di onorario con rivalsa la ritenuta è 208 €, non 200. Il contributo integrativo di una cassa professionale, che in fattura sembra la stessa voce, si comporta invece al contrario.

Le tre norme che portano a quel sì

La rivalsa nasce dall’art. 1, comma 212, della legge 23 dicembre 1996, n. 662. Le parole sono queste: i titolari di redditi di lavoro autonomo «hanno titolo ad addebitare ai committenti, con effetto dal 26 settembre 1996, in via definitiva, una percentuale nella misura del 4 per cento dei compensi lordi». Due cose, in quella riga, decidono tutto il resto: hanno titolo — è una facoltà, non un obbligo — e in via definitiva, cioè l’importo è acquisito dal professionista e non è girato a nessun ente.

La ritenuta nasce dall’art. 25 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600. Chi corrisponde compensi per prestazioni di lavoro autonomo applica una ritenuta del 20% a titolo di acconto dell’imposta dovuta dal percipiente, con obbligo di rivalsa. Non la applicano tutti: solo i soggetti indicati nel primo comma dell’art. 23, cioè i sostituti d’imposta.

Il collegamento fra le due lo fa la prassi. La risoluzione del Ministero delle Finanze 11 luglio 1996, n. 109/E ha stabilito che la maggiorazione acquisita in via definitiva dal professionista non può essere assimilata ai contributi previdenziali: va quindi assoggettata a ritenuta ai sensi dell’art. 25 e concorre alla base imponibile IVA (art. 13 del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633).

Non è una lettura d’epoca rimasta lì. L’Agenzia delle Entrate la ripete oggi, nella scheda sugli importi su cui si applica la ritenuta di lavoro autonomo: «è soggetto a ritenuta il contributo Inps addebitato al cliente (4%) da parte di lavoratori autonomi iscritti alla gestione separata Inps».

Il documento con la rivalsa, su 1.000 euro

Compenso 1.000 €, rivalsa INPS al 4%, IVA 22%, committente sostituto d’imposta.

Con un contributo integrativo di cassa al 4% il totale del documento sarebbe lo stesso, 1.268,80 €, ma la ritenuta si calcolerebbe sul solo compenso: 200 € invece di 208, perché quel contributo è destinato alla cassa e non resta al professionista. Il conto completo e le norme che lo reggono sono nella guida sul contributo integrativo e la ritenuta d’acconto.

Gli otto euro non sono otto euro di tasse

La ritenuta non è un’imposta in più: è IRPEF anticipata, che il professionista scomputa in dichiarazione. Sbagliarne la base non fa pagare più tasse né meno — sposta il momento in cui si pagano.

Il punto è un altro: la ritenuta la opera e la versa il committente, non chi emette il documento. Se ne trattiene 200 invece di 208, la certificazione che rilascia riporterà 200, lo scomputo in dichiarazione sarà di 200, e gli 8 € mancanti tornano a galla come saldo da versare. Un preventivo che sbaglia quella riga fa apparire un netto a pagare che il bonifico poi non conferma, e la discussione con il cliente arriva a lavoro finito.

I due casi in cui la ritenuta non si applica affatto

Il committente non è sostituto d’imposta. L’art. 25 rimanda ai soggetti del primo comma dell’art. 23: società, enti, imprenditori, esercenti arti e professioni, condomìni. Un privato consumatore non è fra questi e non opera nessuna ritenuta. La rivalsa resta addebitabile e resta nella base IVA: cambia solo che non c’è niente da trattenere.

Il regime forfettario. L’art. 1, comma 67, della legge 23 dicembre 2014, n. 190 dispone che «i ricavi e i compensi relativi al reddito oggetto del regime forfetario non sono assoggettati a ritenuta d’acconto da parte del sostituto d’imposta», e il contribuente rilascia al committente un’apposita dichiarazione. Niente ritenuta sul compenso, quindi niente ritenuta sulla rivalsa. La rivalsa in sé, per chi è in Gestione separata, resta addebitabile: è la risoluzione 109/E a qualificarla come compenso e non come contributo previdenziale, e che cosa ne discenda sul reddito forfettario è una domanda diversa da questa, da fare al proprio commercialista.

Dove si vede nel preventivo

Il generatore di preventivi tiene le due voci separate proprio su questa differenza: scelta la rivalsa INPS, la ritenuta si calcola su imponibile più rivalsa; scelto il contributo di cassa, sul solo imponibile. Con più aliquote IVA la quota previdenziale viene ripartita in proporzione fra i riepiloghi, non attribuita tutta alla prima. Il calcolo avviene nel browser: prezzi, clienti e importi non raggiungono nessun server.

Due limiti dichiarati. Lo strumento non sa se il tuo committente è sostituto d’imposta: la casella della ritenuta la spunti tu. E non conosce la percentuale del contributo integrativo della tua cassa — parte dal 4%, che è solo il valore più diffuso, e quello giusto sta nel regolamento della cassa a cui sei iscritto.

Modello informativo da far verificare a un professionista abilitato. Questa pagina descrive come le norme citate compongono la base della ritenuta. Non dice quale scelta convenga nel tuo caso.

Guide collegate

• Contributo integrativo cassa: IVA sì, ritenuta d’acconto no
• Preventivo forfettario: la dicitura da riportare
• Differenza fra preventivo, proforma e fattura
• Validità del preventivo: quanti giorni, e cosa succede poi